發(fā)文文號：粵地稅發(fā)[1999]110號 發(fā)文單位：廣東省地方稅務局 時間:1999-08-15    點擊: 14

各市、縣、自治縣地方稅務局：

 據(jù)了解，目前一些地方對企業(yè)承包、承租費稅收處理問題不夠明確。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）以及行業(yè)財務制度的有關規(guī)定，現(xiàn)就承包、承租支出稅收處理問題明確如下：

     一、承包費雖是承包者的一項支出，但根據(jù)《細則》第八條及行業(yè)財務制度對企業(yè)的成本費用的有關規(guī)定，并不構成企業(yè)的成本費用，也不屬于稅收優(yōu)惠政策中允許抵扣所得額的項目，因此，承包費只能在利潤分配環(huán)節(jié)稅后列支。

     二、關于承租費的處理

    （一）《細則》第十條第一款規(guī)定，以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。因此，承租費可以稅前扣除的部分，僅指租入固定資產而發(fā)生的支出。這項支出必須是支付給固定資產的出租者。出租者的該項固定資產可照提折舊，租賃收入并入應稅所得。

    （二） 雖簽有承租合同，如果屬于下列情況的，其實質是承包，有關的支出不得在稅前扣除。

    1、企業(yè)整體出租的，出租方將整個企業(yè)出租給另一個企業(yè)，雖然合同是以“承租”的名義簽訂，但出租的已不僅是該企業(yè)的固定資產，不符合《細則》第十七條第一款的規(guī)定，該“承租費”支出不得稅前扣除。

    2、企業(yè)將全部或部分固定資產出租給一個或多個企業(yè)，但“承租費”不是支付給出租固定資產的企業(yè)，而是支付給該企業(yè)的主管部門或有關政府部門的，其實質是企業(yè)主管部門或有關政府部門的一種發(fā)包行為，出租方企業(yè)沒有取得相應的租賃收入，企業(yè)間的出租和承租關系不成立。因此，承租方“承租費”支出也不能作為固定資產租賃支出，不得在稅前扣除。