銀監(jiān)發(fā)〔2010〕73號(hào)

第一章 總則

第一條 為充分發(fā)揮外部審計(jì)對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管的補(bǔ)充作用，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 本指引所稱銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)法人，以及外國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。

本指引所稱外部審計(jì)是指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托對(duì)其進(jìn)行外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以下簡(jiǎn)稱外審機(jī)構(gòu)。

本指引所稱銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，是指中國(guó)銀監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)。

第三條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全委托外審機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事會(huì)對(duì)外部審計(jì)負(fù)最終責(zé)任。

第二章 審計(jì)委托

第四條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)合格外審機(jī)構(gòu)的評(píng)估包括但不限于以下因素：

（一）在形式和實(shí)質(zhì)上均保持獨(dú)立性；

（二）具有與委托銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風(fēng)險(xiǎn)承受能力；

（三）擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具備審計(jì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力；

（四）熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風(fēng)險(xiǎn)管理政策；

（五）具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系；

（六）具有良好的職業(yè)聲譽(yù)，無重大不良記錄。

第五條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)完整保存委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中的檔案，銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)上述檔案進(jìn)行檢查。

第六條 外審機(jī)構(gòu)存在下列情況之一的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不宜委托其從事外部審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力明顯不足的；

（二）存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；

（三）與被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計(jì)獨(dú)立性的。

第三章 審計(jì)質(zhì)量控制

第七條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解外部審計(jì)程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，為外審機(jī)構(gòu)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序提供便利。

第八條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外審機(jī)構(gòu)充分溝通，了解審計(jì)進(jìn)展情況，及時(shí)將審計(jì)過程中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)報(bào)告銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

第九條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外審機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的履行情況進(jìn)行評(píng)估。

第十條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)外審機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)存在重大疑問的事項(xiàng)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托其他外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

第十一條 外審機(jī)構(gòu)同一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的服務(wù)年限不得超過五年；超過五年的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求外審機(jī)構(gòu)更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第十二條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不宜委托負(fù)責(zé)其外部審計(jì)的外審機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

第四章 終止審計(jì)委托

第十三條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機(jī)構(gòu)存在下列情形之一的，應(yīng)予以特別關(guān)注，并可以終止委托其審計(jì)工作：

（一）未履行誠(chéng)信、勤勉、保密義務(wù)，并造成嚴(yán)重不良后果的；

（二）將所承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他機(jī)構(gòu)的；

（三）審計(jì)人員和時(shí)間安排難以保障銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按期披露年度報(bào)告的；

（四）審計(jì)報(bào)告被證實(shí)存在嚴(yán)重質(zhì)量問題的。

第十四條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機(jī)構(gòu)存在下列問題時(shí)，可以要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)立即評(píng)估委托該外審機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性：

（一）審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)的；

（二）存在嚴(yán)重舞弊行為的；

（三）嚴(yán)重違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的。

對(duì)因上述原因被終止委托的外審機(jī)構(gòu)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)二年內(nèi)不得委托其從事審計(jì)業(yè)務(wù)。

第十五條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或外審機(jī)構(gòu)單方要求終止審計(jì)委托時(shí)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

第五章 與外審機(jī)構(gòu)的溝通

第十六條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、外審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適時(shí)舉行雙方或三方會(huì)談，及時(shí)交流有關(guān)信息。

第十七條 外審機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則向銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)以下情況的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不得阻撓：

（一）嚴(yán)重違反法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范或章程；

（二）影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況；

（三）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；

（四）管理層有重大舞弊行為；

（五）決策機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴(yán)重沖突或關(guān)鍵職能部門負(fù)責(zé)人突然離職。

第十八條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)外審機(jī)構(gòu)依法根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則開展外部審計(jì)，并糾正銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量存在嚴(yán)重負(fù)面影響的行為。

第六章 審計(jì)結(jié)果的利用

第十九條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到外審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告和管理建議書后及時(shí)將副本報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

第二十條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)結(jié)果、整改建議等審計(jì)信息系統(tǒng)，充分利用外部審計(jì)相關(guān)信息。

第二十一條 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視并積極整改外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

第七章 附則

第二十二條 本指引由中國(guó)銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第二十三條 本指引自公布之日起施行。