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2020年12月30日,國家稅務(wù)總局公告2020年第24號對2020年度及以后年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂,其中涉及資產(chǎn)損失與貸款損失準備金納稅調(diào)整明細表的細化修訂,增設(shè)了納稅調(diào)整計算的運算規(guī)則,給部分納稅人造成困惑。下面筆者以具體案例對新舊企業(yè)所得稅納稅申報表下如何填報特殊行業(yè)準備金進行分析說明,希望給各位稅務(wù)從業(yè)者帶去些許實務(wù)操作的幫助。
案 例
A公司為經(jīng)金融管理部門批準成立的小額貸款公司,2020年度公司貸款類應(yīng)收款項期初余額40,000,000.00元,期末余額30,000,000.00元,公司對貸款類應(yīng)收款項按10%計提準備金,準備金期初余額4,000,000.00元,本期計提準備金-100,000.00元,核銷貸款類應(yīng)收款項900,000.00元,準備金期末余額3,000,000.00元;公司非貸款類應(yīng)收款項期初余額15,000,000.00元,期末余額20,000,000.00元,公司對非貸款類應(yīng)收款項按5%計提準備金,準備金期初余額750,000.00元,本期計提準備金300,000.00元,核銷非貸款類應(yīng)收款項50,000.00元,準備金期末余額1,000,000.00元;以前年度已核銷的貸款類應(yīng)收款項本期收回100,000.00元,以前年度已核銷的非貸款類應(yīng)收款項本期收回20,000.00元,本期收回已核銷壞賬均直接計入資產(chǎn)減值損失。其他調(diào)整事項略。(假設(shè)本期核銷的貸款類應(yīng)收款項和非貸款類應(yīng)收款項中符合稅法扣除條件的金額分別為410,000.00元和40,000.00元,本期收回的以前年度已核銷的貸款類應(yīng)收款項和非貸款類應(yīng)收款項中符合稅法扣除條件的金額分別為90,000.00元和10,000.00元。)
以上資料簡化為表格即:
(一)舊企業(yè)所得稅申報表下特殊行業(yè)準備金填報
1.A105120特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表填報
舊企業(yè)所得稅申報表中A105120表需填報金融企業(yè)準備金的賬載金額、稅收金額和納稅調(diào)整金額,具體填報如下:
在本表第33行“(二)貸款損失準備金”的賬載金額填報A公司賬面貸款類應(yīng)收款項準備金賬面計提金額-200,000.00元;
根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號的相關(guān)規(guī)定,A公司2020年度準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=30,000,000.00*1%-400,000.00(40,000,000.00*1%)=-100,000.00元;在本表第33行“(二)貸款損失準備金”的稅收金額填報-100,000.00元;
本項目納稅調(diào)整金額=-200,000.00-(-100,000.00)=-100,000.00元。
2.A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表填報
舊企業(yè)所得稅申報表中A105090表需填報公司各類資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額和納稅調(diào)整金額,具體填報如下:
在本表第2行“二、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失”的“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”欄填報A公司非貸款類應(yīng)收款項本期符合稅法扣除條件的金額40,000.00元;在本表第21行“2.其他債權(quán)性投資損失” 的“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”欄填報A公司貸款類應(yīng)收款項本期符合稅法扣除條件的金額410,000.00元,本項目納稅調(diào)整金額=0.00-40,000.00-410,000.00=-450,000.00元。
3.A105000納稅調(diào)整項目明細表填報
舊企業(yè)所得稅申報表中A105000表應(yīng)填報收入類調(diào)整—其他和資產(chǎn)類調(diào)整項目-資產(chǎn)減值準備金兩項,具體填報如下:
在本表第11行“(九)其他”的稅收金額中填報本期收回的以前年度已核銷的壞賬中符合稅法扣除條件的金額=90,000.00+10,000.00=100,000.00元。本項目納稅調(diào)整增加金額100,000.00元。
在本表第33行“(二)資產(chǎn)減值準備金”的“賬載金額”填報A公司賬面非貸款類應(yīng)收款項準備金計提金額280,000.00元。本項目納稅調(diào)整增加金額280,000.00元。
本表第34行“(三)資產(chǎn)損失(填寫A105090)”和第39行“(三)特殊行業(yè)準備金(填寫A105120)”金額直接從表A105090和表A105120中取數(shù)。
綜上,合計應(yīng)納稅調(diào)整金額=-100,000.00 +(-450,000.00)+100,000.00+ 280,000.00=-170,000.00元。
(二)新企業(yè)所得稅申報表下特殊行業(yè)準備金填報
1.A105120貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表填報
根據(jù)修改后的填表說明,本表直接按賬面貸款損失準備金期末期初余額之差與稅法上可扣除的準備金期末期初余額之差兩者的差額作納稅調(diào)整。具體填報如下:
在本表第8行“二、小額貸款公司”中,依次填報A公司貸款損失準備金的期末期初余額之差、稅法上可扣除的準備金期末期初余額之差和納稅調(diào)整金額,本表納稅調(diào)整金額=(本年末貸款損失準備金余額-上年末貸款損失準備余額)-準予當(dāng)年稅務(wù)扣除的貸款損失準備金=(3,000,000.00-4,000,000.00) -(-100,000.00) =-900,000.00元。
相關(guān)金額填報詳見附表1。
2.A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表填報
根據(jù)修改后的填表說明,一般行業(yè)壞賬損失調(diào)整計算規(guī)則未改變,特殊行業(yè)壞賬損失納稅調(diào)整公式改為“直接計入本年損益的金額+資產(chǎn)損失準備金核銷金額-資產(chǎn)損失的稅收金額”。具體填報如下:
在本表第2行“二、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失”中,依次填報資產(chǎn)損失準備金核銷金額、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額,本行納稅調(diào)整金額為-40,000.00元(本期核銷的非貸款類應(yīng)收款項中符合稅法扣除條件的金額)。
在本表第18行“1.貸款損失”中,依次填報資產(chǎn)損失準備金核銷金額、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額,本行納稅調(diào)整金額=本期核銷的貸款類應(yīng)收款項-本期核銷的貸款類應(yīng)收款項中符合稅法扣除條件的金額=800,000.00-410,000.00=390,000.00元。
相關(guān)金額填報詳見附表2。
3.A105000納稅調(diào)整項目明細表填報
首先應(yīng)將已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項確認為其他收入,再將本期計提的非貸款類應(yīng)收款項準備金進行納稅調(diào)整增加,具體填報如下:
在本表第11行“(九)其他”的稅收金額中填報本期收回的以前年度已核銷的壞賬中符合稅法扣除條件的金額=90,000.00+10,000.00=100,000.00元。本行納稅調(diào)整增加金額為100,000.00元。
在本表第33行“(二)資產(chǎn)減值準備金”的賬載金額中填報本期非貸款類應(yīng)收款項實際計提的準備金金額280,000.00元,本行納稅調(diào)整增加金額為280,000.00元。
本表第34行“(三)資產(chǎn)損失(填寫A105090)”和第39.7行“6.金融企業(yè)、小額貸款公司準備金(填寫A105120)”金額直接從表A105090和表A105120中取數(shù)。
相關(guān)金額填報詳見附表3。
綜上,合計應(yīng)納稅調(diào)整金額=-900,000.00 -40,000.00+390,000.00+100,000.00+280,000.00=-170,000.00元。該調(diào)整金額與舊企業(yè)所得稅申報表中的調(diào)整金額一致。
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