第一章 總 則

　　第一條 本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎，運用數(shù)學模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務量與單價等因素之間的依存關系進行分析，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性，為企業(yè)進行預測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本;“量”是指業(yè)務量，一般是指銷售量;“利”一般是指營業(yè)利潤。

　　第二條 本量利分析的基本公式如下:

　　營業(yè)利潤=(單價-企業(yè)變動成本)×業(yè)務量-固定成本

　　本公式反映了價格、成本、業(yè)務量等因素之間的相互關系。

　　第三條 本量利分析主要用于企業(yè)生產決策、成本決策和定價決策，也可以廣泛地用于投融資決策等。

　　第四條 本量利分析的應用環(huán)境參見《管理會計應用指引第 400號——營運管理》。

　　第五條 企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應用到本量利分析。

　　第二章 應用程序

　　第六條 本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標利潤分析、敏感性分析、邊際分析等。

　　第七條 盈虧平衡分析也稱保本分析，是指分析測定盈虧平衡點以及有關因素變動對盈虧平衡點的影響等，是本量利分析的核心內容。盈虧平衡分析的原理是，通過計算企業(yè)在利潤為零時處于盈虧平衡的業(yè)務量，分析項目對市場需求變化的適應能力等。

　　盈虧平衡分析包括單一產品的盈虧平衡分析和產品組合的盈虧平衡分析。

　　第八條 單一產品的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

　　(一)單一產品的盈虧平衡點分析(公式法)：

　　盈虧平衡點的業(yè)務量=固定成本/(單價-企業(yè)變動成本)盈虧平衡點的銷售額=單價×盈虧平衡點的業(yè)務量盈虧平衡點的銷售額=固定成本/(1—變動成本率)

　　或 盈虧平衡點的銷售額=固定成本/邊際貢獻率邊際貢獻率+變動成本率=1

　　企業(yè)的業(yè)務量等于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于保本狀態(tài);企業(yè)的業(yè)務量高于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)的業(yè)務量低于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

　　(二)單一產品的盈虧平衡點分析(圖示法)：

　　企業(yè)可以使用本量利關系圖進行分析。本量利關系圖按照數(shù)據(jù)的特征和目的分類，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式和利量式三種圖形(具體的圖示法分析見附錄)。

　　第九條 產品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

　　產品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產品的邊際貢獻率的基礎上，按各種產品銷售額的比重進行加權平均，據(jù)以計算綜合邊際貢獻率，從而確定多產品組合的盈虧平衡點。

　　某種產品的銷售額權重=該產品的銷售額/各種產品的銷售額合計

　　盈虧平衡點的銷售額=固定成本/(1—綜合變動成本率)

　　或盈虧平衡點的銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻率

　　綜合邊際貢獻率=1-變動成本率

　　企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點時，企業(yè)處于盈利狀態(tài);企業(yè)銷售額低于盈虧平衡點時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運用產品組合的盈虧平衡點分析優(yōu)化產品組合，提高獲利水平。

　　第十條 目標利潤分析是在本量利分析方法的基礎上，計算為達到目標利潤所需達到的業(yè)務量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法，該方法應反映市場的變化趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標以及管理層需求等。

　　目標利潤分析包括單一產品的目標利潤分析和產品組合的目標利潤分析。單一產品的目標利潤分析重在分析每個要素的重要性。產品組合的目標利潤分析重在優(yōu)化企業(yè)產品組合。

　　第十一條 企業(yè)應結合市場情況、宏觀經濟背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標利潤。

　　第十二條 企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在假定其他因素不變時，通常應提高銷售數(shù)量或銷售價格，降低固定成本或企業(yè)變動成本。單一產品的目標利潤分析公式如下：

　　實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量=(目標利潤+固定成本)/(單價-企業(yè)變動成本)

　　實現(xiàn)目標利潤的銷售額=單價×實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量

　　或實現(xiàn)目標利潤的銷售額=(目標利潤+固定成本)/ 邊際貢獻率

　　企業(yè)在應用該工具方法進行如何提高銷售量的策略分析時，可以根據(jù)市場情況的變化對銷售價格進行調整，降價通?？赡艽龠M銷售量的增加，提價通?？赡苁逛N售量下降;在市場需求極為旺盛的情況下，可以通過增加固定成本支出(如廣告費、租賃設備等)、擴大生產能力來擴大銷售量。

　　第十三條 產品組合的目標利潤分析通常采用以下方法：

　　在單一產品的目標利潤分析基礎上，依據(jù)分析結果進行優(yōu)化調整，尋找最優(yōu)的產品組合?；痉治龉饺缦拢?/p>

　　實現(xiàn)目標利潤的銷售額=(綜合目標利潤+固定成本)/(1-綜合變動成本率)

　　實現(xiàn)目標利潤率的銷售額=固定成本/(1-綜合變動成本率-綜合目標利潤率)

　　企業(yè)在應用該工具方法進行優(yōu)化產品產量結構的策略分析時，在既定的生產能力基礎上，可以提高具有較高邊際貢獻率的產品的產量。

　　第十四條 敏感性分析參見《管理會計應用指引第 402 號——敏感性分析》。

　　第十五條 邊際分析參見《管理會計應用指引第 403 號——邊際分析》。

　　第三章 應用評價

　　第十六條 本量利分析方法廣泛應用于規(guī)劃企業(yè)經濟活動和營運決策等方面，具有簡便易行、通俗易懂和容易掌握等優(yōu)點。

　　第十七條 本量利分析僅考慮單因素變化的影響，是一種靜態(tài)分析方法，且對成本性態(tài)較為依賴。

　　第四章 附 則

　　第十八條 本指引由財政部負責解釋。